在审计报告的制作过程中，审计师是否能够发表意见是一个重要的问题。由于审计师的行为必须遵守审计准则，因此，审计师在制作审计报告时可能无法发表意见。

首先，审计师在制作审计报告时，必须遵守审计准则。这些准则规定了审计师在进行报告审计时必须注意的责任，也规定了审计师在发表意见时所采取的行动。如果审计师不能按照审计准则进行审计报告，那么他们的意见就不可信。

其次，审计师在制作审计报告时，也需要考虑审计报告的客观性。如果审计报告的意见是带有主观性的，那么审计师就无法发表意见。审计报告必须客观地反映审计结果，审计师只能根据审计准则发表客观意见。

最后，审计师在制作审计报告时，还需要考虑审计报告的准确性。审计报告是对审计结果的反映，如果审计报告不准确，那么审计师就无法发表意见。审计报告的内容必须严格按照审计准则，以确保审计结果的准确反映。

总之，审计师在制作审计报告时，必须遵守审计准则，考虑审计报告的客观性和准确性，否则就无法发表意见。审计师可以根据审计准则对审计报告进行审查，以确保审计报告的客观性和准确性，最终获得可信的审计结果。